对事业单位固定资产折旧的探讨

(内蒙古自治区测绘院，内蒙古 呼和浩特 010050)
摘 要：文章针对事业单位固定资产在财务处理上不计提 折旧产生的弊端和影响，提出了一种计提折旧的方法，使其更符合实际情况，做到账实相符 。
关键词：事业单位；固定资产；计提折旧
中图分类号：F231.3  文献标识码：A  文章编 号：1007—6921(2009)11—0063—01 

我国现行事业单位会计制度和准则，是在1998年我国预算会计改革时，根据事业单位经济活 动的特点和简化、适用的原则，制定了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，已 经经历了10年的实践，自《准则》和《制度》实施以来，有效地规范了事业单位的会计核算 行为，加强了财务管理，促进了社会事业健康有序地发展。随着社会、经济的发展，特别是 一些事业单位已经在采用企业化管理，新的问题也逐步显现出来，其中事业单位固定资产的 折旧就是其中之一。
1 事业单位固定资产的概念

使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过 程中基本保持原来物质形态的资产。其认定标准为一般设备价值在500元以上、专用设置价 值在800元以上且使用年限在一年以上；单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以 上的大批同类资产，亦列为固定资产。企业固定资产标准则比较高。随着社会的进步，事业 单位的固定资产认定标准也应提高，建议把500元提高为1 000元，800元提高为2 000元。其 类 别可分为六大类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资 产。根据事业单位财务会计制度的有关规定，固定资产不计提折旧，固定资产的核算通过“ 固定资产”和“固定基金”两个科目核算固定资产。固定资产除了清理报废外，一直不会改 变。固定资产的账面价值只反映历史成本，使固定资产价值与实际价值相背离，并使资产负 债表中的账面余额不能反映其客观情况。根据事业单位财务规则和会计制度规定，事业单位 的固定资产与固定基金一直以历史成本反映在资产负债表中，固定资产从购置到使用，固定 资产与固定基金的数值都不发生变化。而在实际使用过程中，随着时间的推移，固定资产要 发生合理的价值损耗。比如一些科技含量高，技术淘汰周期短的资产，像交通运输、电子、 通讯、电器类固定资产，随着科技的进步，这类资产淘汰周期越来越短，若不计提折旧，几 年后，资产账面价值与市场公允价值或实际价值严重不符，在固定资产使用过程中就虚增了 资产价值和单位净资产总量，造成资产价值和财务会计信息的失真。 

笔者是测绘行业的会计，结合自身的工作实践，从管理和会计核算角度总结出一些由于不计 提折旧带来的弊端和影响。
2 从会计信息准确性和真实性角度分析

不能准确反映固定资产的现值，影响固定资产的及时更新和改造。

从会计核算角度讲，事业单位固定资产的更新改造是通过计提修购基金来支 付的，而修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取的。在实际中针对不同单位或者 同一单位在不同会计期间存在收入多时多提，收入少时少提，使得修购基金的提取数量不稳 定，偏差较大，不利于固定资产的及时更新改造。测绘行业的固定资产中有大部分是专用仪 器和设备，其中大部分仪器都是在购入时属于当时比较先进的，所以价格是相当高的。随着 社会的发展，科学技术的发展进步是非常迅速的，有的仪器再过五六年就不能投入实际生产 中了，如经纬仪、红外仪、半站仪等已经不用了。在使用过程中，其价值消耗是非常快的 ，所以不计提折旧无法反映其实际的价值。现行的事业单位财务会计制度对固定资产的反映 和监督只限于固定资产增加、减少两个环节，对其 在使用过程中的资产状况，价值情况的核算与监督则没有规定，没有反映出报表时刻固定资 产的真实情况和实际净值。随着固定资产使用时间的延长，固定资产账面价值与实际净值的 差距会越来越大，不符合会计的准确性和真实性原则。
3 从收入与支出的配比原则分析

单位的支出中应该有固定资产的损耗这一项， 事业单位不计提折旧，就不能看出收入和支出的正确关系。单位在从事日常业务活动和经营 活动中，必 然会发生固定资产的各种价值损耗，在企业单位中是通过计提折旧的方法计入成本的，把这 这部分价值损耗加入到当期损溢中，其收入和支出遵循了配比原则。而事业单位固定资产价 值损耗不能体现在成本中，就降低了本单位的成本，这就使得盈余虚增。特别是近年来随着 社会主义市场经济的不断完善和发展，在改革实践中，事业单位的经营收入明显增加，在单 位的收入中所占的比重不断上涨，成本核算就显得越来越重要。折旧是成本的组成部分，如 价值不能在经营中得以体现，会直接影响到单位的切身利益，不能有效地发挥政府各项职能 部门的工作，不能正确反映出资产状况，使财务报表的使用者掌握的信息不够准确。特别是 一些经营模式接近市场化，企业化管理的事业单位。
4 从固定资产的管理方面分析

一些价值损耗大、技术革新快的固定资产在账本上的价值远 远大于其实际价值，有的一些固定资产虽然没有到了报废时间，但在实际生产中的用处已经 不大了，由于不计提折旧，固定资产在报废、毁损、丢失时，直接按原值冲减固定资产和固 定基金，这样不能真实地反映固定资产的实际价值损耗，难以划清责任。而使用人往往对这 类资产不够重视，对于固定资产的清查也不是太认真，不能提高人们的责任心，常常是账实 不符。

固定资产不计提折旧，事业单位会计核算支出不完整。难以进行全面完整的事业成本核算， 一些经营收入较高的事业单位，在政府核定其收费标准时，无法用成本法准确掌握和核算成 本支出，给核定收费标准工作带来不便。所以应该从实际出发，对事业单位的固定资产计提 折旧。

实际中事业单位的情况又不尽相同，故不能把企业单位的一套折旧方法原样照抄过来，只能 慢慢加以改进，并在工作中不断摸索，不断集累经验，故我大致设想事业单位的折旧方法如 下：

虽然各个事业单位的实际情况不同，有全额拨款的社会福利性质的事业单位，有企业化管理 的基本可以自结自足的盈利性单位，但为了政府和上级主管部门统一管理，故应合所有事业 单位按照统一的方法进行核算。

因事业单位以前的不计提折旧，让其工作有一个逐步了解的过程，故可一年计提一次折旧， 只在年终报表中反映出计提的结果。这样就可使事业单位的会计有一个缓冲的过程，慢慢适 应新的方法。

事业单位的固定资产在取得时，仍然采用原会计计账方法，即：①事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支 出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”，贷记“固定 基金”科目；②单位接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目；③融资租入的固定资产，借记“固定资产”，贷记“其他应付款”科目，支付租金 时，借 记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存 款”科目；④盘盈的固定资产，按重置价借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。  

在“专用基金”科目下增设子科目“固定资产折旧基金”，于每年年底将固定资产按照一定 比例计算出折旧数额记入该科目。并在年终资产负债表上增设此明细科目。同时在“事业支 出”科目下设子科目“固定资产折旧”，再按具体类别设置子细目。每年年底时根据各类别 固定资产余额按比例，对固定资产计提折旧方法的选择，可根据资产类别选择适合的方法（ 如直线法、加速折旧法等）。当单位需要购置固定资产时，先从“专用基金”科目中的子科 目“修购基金”购买。如金额不足，则再将不足部分从“专用基金”中的“固定资产折旧基 金”转入“修购基金”，再从“修购基金”中购买。并再固定资产明细表中做好记录。

进行固定资产的折旧核算，可以改变以上所说的三个不利的弊端和影响，从而可以加强会计 工作的准确性和真实性，在资产负债表上增设“专用基金——固定资产折旧基金”科目，使 报表的使用人能够清楚得了解年度固定资产折旧情况和固定资产的净现值，为其在作出资产 的更新和改造决策和进行单位的长期规划时提供准确的依据。事业单位可以参照“专用基金 ”的余额来决定购买固定资产，限制了某些事业单位毫无节制地购买固定资产。可以平衡年 度收支。实现收入与支出的配比原则，每年设备购置支出就不再在事业支出中列支，而有一 部分是在专用基金中列支。就不会出现因年度设备购置量的不同，而影响年度收支的情况。 更好的加强固定资产的日常管理，使财务人员和实际使用人对固定资产的实际价值有大致相 同的认识，便于保管和清查。而且与现有的事业单位财务核算方法是一致的，可以不必改变 原来的账本和科目，保证了会计的一贯性原则，不会给财务人员增加工作量。