(内蒙古群众艺术馆，内蒙古 呼和浩特 010050)
摘 要：文章对电子商务的概念和特点进行了分析，并就 如何应对电子商务对传统会计的挑战提出了对策建议。
关键词：电子商务；挑战；传统会计
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)22—0110—02
随着人类科技进步的突飞猛进，电子商务的异军突起，市场竞争也由此变得更加激烈，这一 切改变着企业的经营方式和管理方式。电子商务(E-Commere)是从70年代的EDJ(Electroni c Data Exchange电子数据交换，有人也称它无纸贸易)发展为现代的利用信息网络技术 进行全球性(包括国内)的商贸活动，也是正在全世界蓬勃发展的一种全新的经济运作模式 。目前，我国大多数企业为增强市场竞争能力正在建立企业与外部(电子交易中心和Intern et)联结的网络化信息系统，积极参与电子商务活动，这意味着企业大多数的业务数据和会 计数据完全电子化和无纸化、电子商务是商务活动新的生产力，它运用系列化、系统化的电 子工具从事商务活动，是在“信息高速公路”上开展的新兴产业。电子商务的出现和发展， 使会计赖以生存的社会环境发生重大变化，对传统会计理论及实务提出的巨大挑战。
1 电子商务的概念和特点
电子商务指通过电子技术、网络互联技术和现代通讯技术，使得交易涉及的各方当事人借助 电子方式联系，无需依靠纸面文件、单据的传递，实现整个交易过程的电子化。它具有如 下特点：
1.1 全球性
由于电子商务是在全球统一的电子虚拟市场中进行的，它通过网络形式，把商务活动 的各个环节管理起来，并可在网上与任何一个企业进行交易。
1.2 即时性
电子商务利用电子方式联系，有关交易信息可以实行瞬间传递，可以在较短的时间内 完成交易的全过程，具有方便快捷、节省时间等优点。
1.3 直接性
电子商务双向选择的多元化，可以通过商品销售平台用网络联系消费者，实现产、销 直接见面，减少中间环节，使整个交易过程更趋直接，交易成本更加低廉。
2 电子商务对传统会计的挑战
由于电子商务具有上述特点，对传统会计理论及实务产生了巨大的影响，提出了严峻挑战。 具体表现为：
2.1 会计理论基础发生变化
会计假设是根据变化不定的社会经济环境所做的合理推论。现行财务会计是建立在 会计主体、持续经营、会计分期货币计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会 计所依据的社会环境发生了变化，会计假设也要发生相应的变化。
2.1.1 关于会计主体假设。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司， 为了完成没某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固 定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随手根 据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公司作为会计主题具有可变性，这就使得对会 计主题认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主题不确定， 资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解 财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主题看作一个相对的概念，以确定网络 公司“虚”的会计主题：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要 用相对的会计主体假设替代现行的会计主题假设，就可以确定电子商务时代的会计核算的空 间范围，从而正确的确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。
2.1.2 关于持续经营假设。持续经营假设的基本含义是：会计主题的生产经营活 动将无限期地持续下去，在可遇见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭、而不复存在。 只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历 史成本而非生产价格来确认。而在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成任 务后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们 就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收 付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于增强对“网上实体”的风险管 理。
2.1.3 对会计分期假设的影响。会计分期是指会计持续不断的经营活动分为各个连续 的、长短相同的期间，其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提 供有关财务情况和经营成果的会计信息。而在电子时代，会计分期假设将会完全被否定，其 原因：①由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完 成后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间，具有很大 的弹性。在公司存续期间不确定的情况下，尤其是存在存续时间很短的情况下，仍进行期间 划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。②在电子商务时代，由于财务报告采用实时报 告系统，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个 会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会 计期间进行划分。
2.1.4 关于货币计量假设。货币计量假设包括币值不变(一致性)假设和记账本位币(惟一 性)假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际资本流动加快，资 本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性) 假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(惟一 性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化， 完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人 们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。
2.2 电子商务要求会计手段多样化、现代化
在电子商务中，企业运用各种现代化的电子信息工具，使得获取会计信息已无时间和 空间的限制，电子联机实时财务报告将广泛应用，会计手段将发生革命性变化。会计信息的 载体由纸张变为磁介质和光电介质，这种替代从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、 加工和利用等技术的限制，利用同一基础数据便可供不同的人在不同的地方进行信息的加工 和利用。会计信息的计算工具将是具有高速运算能力的电子计算机，会计数据一次录入后可 多次使用，其时效性、可靠性和准确性大大提高。会计信息的传输手段由纸介质的凭证、账 簿、报表的人工递送变为电子网络传输，企业内部网和Intemet的出现为会计信息的及时收 集、报告和传输提供了技术基础。
2.3 会计人员参与管理的职能进一步拓展
传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定独立性，业务一般较单一，与其他业务 联系较少。而在电子商务活动中，网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链 中的中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，否则财务业务流就会因 此减慢，影响整个企业的效率。同时，由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就 必须了解熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存成为可能，作业成本成 为会计发展的方向，就要求会计人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本 知识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题，这 也要求会计人员不仅要有广博的知识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展 的需要。
2.4 会计内部控制制度内涵出现新的特点
网络会计所使用的技术手段和组织结构与手工会 计系统不同，有形记录大大减少，凭证、经济事项的说明、账簿等大多要依赖计算机方可录 入、阅读和查询，在这种情况下，对数据输入和输出等的控制显得更加重要。传统手工操作 下的内部控制制度已失去作用，为了系统的安全可靠，及时准确地提供会计信息，必须高度 重视网络系统管理制度和程序控制制度的建立和完善，防止电子数据处理部门的人员同时具 有授权任何业务事项的可能，同时注意提高会计人员的道德水平。
电子商务的出现是会计发展史上一支艳丽的奇葩，为会计的发展带来了巨大的生命力。通过 它，可以最大限度地实现会计信息资源共享，加快会计账务处理速度，为电子商务的发展提 供保障。
［参考文献］
［1］ 申霞电子商务对传统会计的挑战［J］中国工会财会，2003，(10).
［2］ 姚正海网络时代挑战传统会计［J］财务与会计，2001，(4).
