一、建立和完善成本费用定额标准的必要性
凡事预则立，所谓的“预”就是事前考虑，超前谋划，烟草行业是一个特殊的行业，在《专卖法》的指导下，税利快速增长，但如果不警醒、不居安思危，就会忽视和掩盖了成本费用开支漏洞。俗话说“千里之堤溃于蚁穴”，这就促使我们必须摸清和掌握企业的家底，孰悉企业生产经营的情况，根据生产经营各行环节的特点和具体情况，制定若干科学合理的定额标准，易于操作，有刚性的指标，也有弹性的标准。刚性的指标一旦制定不可逾越，必须执行；弹性的标准可根据生产经营动态管理进行有序的适当调整，同时为了保证定额管理不走形式，不走过场，切实加大定额管理和预算管理的考核力度，一并并入企业经济责任目标的考核。这样就抓住企业成本费用开支的重要因素和重点环节，有目标、有任务、也有相应的执行标准，开源节流，节能降耗，堵塞成本费用开支漏洞。变事后反映为事前控制起到很好的监督管理作用，对把握企业整体的经济运行和未来的发展思路至关重要。
二、制定成本费用定额标准的依据
1、近三年成本费用开支统计资料和历史最好水平资料。
2、近三年经济指标完成情况，如：销售收入、成本费用率、收购量、等级质量、实际销售量、产前投入等。
4、近三年所消耗物料的品种、数量、规格。
5、生产技术、销售水平及包装规格的变化，实施增收节支取得的管理绩效情况。
6、省内外行业同类成本费用的开支水平。
7、以烟叶生产量为参考，结合全市烟叶收购站（点）、市公司烟叶仓储货场、复烤成品烟叶仓库的现有设施情况，测算当前平均生产和储存能力。
8、以卷烟销售量和市公司卷烟库存容量来看，推算平均仓储能力。
9、对现有办公设备、交通运输工具、进行分类，结合现有科室（部门）和人员数量情况，以单位、部门或个人为单位，测算这类设备和设施的平均拥有水平。
三、成本费用定额标准的修订
1、定额标准应视生产经营管理情况的变化定期进行修订，原则上每年修订一次。
2、定额标准的修订应当考虑国家政策和上级公司政策的变化，成本费用开支项目的变化，管理水平的提高，生产技术创新，物价变动水平以及节能、环保措施等因素。
3、定额标准的修订应在考核定额的基础上，对影响成本费用水平的主要因素进行科学分析，并用数量关系表示其影响程度，进行合理修订。
四、成本费用定额标准的内容
结合《烟草行业商业企业会计核算办法》的要求，成本费用定额项目分为烤烟费用、卷烟费用、专卖费用、行政费用四个大类。成本费用定额标准尽量按单位定额或比率定额制定，便于预算的编制、审核、考核、管理和修正，实在无法制定单位定额或比率定额的，按总量定额制定最高开支限额标准。具体内容如下：
（一）烤烟
1、烟叶生产投入补贴定额编制
2、烟叶生产收购费用定额编制
3、烟叶经营费用定额编制
（二）卷烟
1、卷烟物流费用定额编制
2、卷烟营销费用定额编制
（三）专卖
1、打假经费定额编制
2、专卖管理经费定额编制
（四）行政
1、人力成本费用定额编制
2、保险、审计类费用定额编制
3、咨询服务类费用定额编制
4、安全费用定额编制
5、共性费用定额编制
五、成本费用定额管理的组织和实施
俗话说“没有规矩，不成方圆”，这个规矩和方圆就是我们的制度和标准，企业在正常的生产经营过程中，特别是在成本费用列支上难免遇到各种矛盾和问题，这就要求我们要有很好的规章制度，哪些能开支，哪些不能开支，具体开支标准是多少，要制度化、标准化，制定标准时要科学合理，在执行时要
易于操作，便于检查考核，同时最主要是对企业的生产经营管理要有实效。
（一）深化人事制度改革为定额管理编制打下基础
事列：人力成本费用是当前企业最大开支项目，同样肩负同等的工作量，有的分公司人浮于事，有的分公司又人员紧张缺编，差异较大，苦乐不均，工作质量和效益低下，直接导致收入分配没有体现奖勤罚懒的原则，造成部分干部职工患得患失，干多干少一个样的现象。
剖析：缺乏勤罚懒的激励机制，缺少科学合理的定员定编标准，同时也阻碍了企业的可持续发展，老的人员没有合理定编定岗，新的人才不能流入，并无形中造成人力成本费用的增大。
措施和办法：
1、根据国家局、省局定编标准，烤烟生产6－8人/万担，卷烟销售25－50人/万箱，专卖管理按当地人口总数的0.6-0.8人/万人。结合保山烟草实际，在确保各项工作正常运转的前提下，制定保山烟草定员标准：烤烟生产收购6.5人/万担；卷烟经营25人/万箱；专卖管理按照当地人口总数0.7人/万人。结合保山烟草的人员结构，通过对现有在册人员定编定岗的定额管理，解决了几个问题：一是定额编制适度从紧，留出部分编制逐年补充院校毕业生充实到基层，增强科技创新和竞争能力，保障企业可持续发展后继有人；二是解决人浮于事，工作满负荷运转，再加以用人的激励机制和考核办法，充分调动广大干部职工的工作积极性和主动性；三是实行人员定编定岗的定额管理以后，人力成本费用对于相当工作量明显降低；四是便于对全市统一标准进行经济责任目标考核，尽量做到公平合理。
2、对季节性用工实行烤烟生产专业化合作劳务派遣，费用进行定额管理。
按照《中华人民共和国农民专业合作社法》的要求，通过政府引导、烟草扶持，以村委会为基础、合作社为载体、烟农为主体，在全市种烟村逐步成立烤烟生产专业合作社，建立“公司+村委会+合作社+烟农”的新型组织管理模式。大量的临时性和季节性用工交由烤烟生产专业化合作社招聘、管理和使用。保山烟草通过定额管理的模式，与烤烟生产专业化合作签订合同，按烟叶种植数量、收购质量、技术指导等环节制定担烟补助标准以支付劳务费。
取得的效果明显：一是有效的控制了编外的临时性和季节性用工的费用成本；二是用工体制发生改变以后，合理合法的规避了社会劳动风险；三是充分调动农村基层组织发展烤烟产业的积极性。
3、加强烟邮合作，实行卷烟物流的定额管理。由于保山烟草所处的地理环境98%以上都是山区，交通不便，通信不发达等客观因素制约，逼着我们求新求变。通过反复对箱烟的直接成本和间接成本进行比较分析后，实行卷烟物流业务外包，有效的控制了物流成本费用，为此加大了烟草和邮政合作的力度，从卷烟物流分检、物流配送到资金回收等实行业务外包，按每箱烟的人工成本、运输费用及资金安全回收等核定综合费用补助，几年下来成效显着：一是解决由于交通不便，通信不发达的问题，利用邮政老国有企业现有资产（大量邮政车辆）和遍布城乡的邮政服务网，避免烟草重新购置大量的物流配送车辆，进行烟邮资源整合，实现双赢；二是通过人事改革把耗在卷烟经营和物流配送的职工充实分流到基层生产一线，把一些工作劳动强度大，但技术含量低的密集型的劳动岗位腾出来，外包给邮政，因为烟草职工的劳动力成本普遍高于外包邮政业务的劳动力成本，仅此一项，卷烟物流费用大幅下降，卷烟物流费用比上年减少156万元，比减少607万元；三是利用邮政现有的服务网络，保证资金适时安全的回收，加强了资金的利用率和利润率，有效的降低了财务费用。
（二）成本费用定额管理为全面预算管理提供支持基础
事例：全面预算管理通常的做法是与上年比较分析，结合下达的任务目标，就分解下达当年的预算，虽然面面俱到，却忽略动态管理方面发生的变化。比如取消县级公司法人资格后，原来承袭的同样工作量、薪酬福利待遇差异大，修理费、办公费、差旅费、宣传费、通询费、包装费、运输费等，五花八门，标准不一，所编制出来的预算依据不充分，尺度不统一，“水分”太大，执行力差，依照取消县级资格以前的历史水平来预算，钱多多花、钱少少花或不花，严重影响企业各项生产经营运作，损失和浪费现象严重。
剖析：缺乏对成本费用的动态分析，未取得有效信息资源，不能及时准确完整的反映企业的生产经营状况，未建立科学合理定额管理体系。
措施和办法：实行全市统一采购，对一些费用项目由市公司实行定额标准，各县级分公司及市公司各部门做预算报计划进行领用制，市公司做出定额标准，县级公司做预算管理，由市公司直接进行控制。
一是书报费直接明确到市公司各部门、各分公司及烟叶收购站点每年订阅报刊杂志的种类和价格。
二是移动电话通讯费按职务及业务量核定每部手机每月电话费，固定电话通讯费按部门业务量核定每部电话每月电话费。
三是车辆运行费制定单车燃油费定额，车辆管理部门根据各种不同用途的车辆采取不同的定额方法，逐车制定。根据车型、车况、用途逐车确定百公里油耗量标准，逐月根据车辆行驶码表记录的行驶里程测算出每车的实际百公里燃油量及分析计算与标准定额的差异，给予考核和奖惩。
四是包装费，主要是卷烟物流配送中心用于卷烟分拣包装、配送发生的包装材料及烤烟收购所用的麻片、麻绳、麻线等。包装费与一定期间的业务量有着密切的线性关系，因此应当适用弹性定额办法，即：单箱卷烟包装费定额和单件烤烟包装费定额。单箱卷烟包装费定额和单件烤烟包装费定额，可根据一定时期现场材料消耗记录，测算单箱卷烟的包装材料的消耗标准量，比如：卷烟包装主要耗材——热缩膜，分析测算一般情况下每吨可包装多少箱卷烟，不同规格包装薄膜最佳利用率是包装多少条卷烟，以此优化客户最优定货量，在客户最优定货量情况下，测算出配送每箱卷烟需用包装薄膜及喷墨、标签等辅助耗材的消耗标准量。烤烟收购包装主要耗材——麻片、麻绳、麻线，分析测算一般情况下每标准件（件/40公斤）烟叶需要用多少麻片、麻绳、麻线，每标准件烟叶需要发生多少打包费，以此测算出每标准件烟叶需要耗用的包装材料标准量。
五是业务招待费、会议费、办公费等在管理上弹性很大，保山烟草对于这些费用控制按照《云南省烟草公司成本费用控制实施办法》的规定首先是确定控制目标，其次参照历史基数并结合当前实际来分解制定各分公司、各部门年度定额标准，各各分公司、各部门只能在标准限额内开支。比如业务招待费：①按国家级、省级、市级和县级分别核定费用标准：住宿（元/人/天）；就餐（元/桌）；酒费（元/瓶）；饮料（元/人）；接待用烟（元/条）；礼品（元/人）。②市公司接待分公司：保山兰都饭店（元/桌）；保山顺天酒店（元/桌）；其他地点（元/桌）。③分公司接待市公司：公司餐厅（元/桌）；其他地点（元/桌）。
通过上述成本费用定额管理，保证预算编制的科学性、准确性和真实性，加强了成本费用的控制，保山烟草近三年来，费用率不同程度的下降了一至二个百分点，特别是，税利在上年的基础上增长了46.30%，费用率下降超过了一个百分点。差旅费比上年下降了10个百分点，比下降了16个百分点；办公费比上年下降了14个百分点，比下降了20个百分点，车辆燃油费与上年基本持平，比下降了5个百分点。
六、加强内部监督和管理是执行成本费用定额的保障
（一）定额管理实行全员管理
成本费用控制是一项系统工程，而成本费用定额管理只是一种手段，加强企业成本费用控制，提升企业管理水平，提高企业经济效益，需要各部门、各分公司密切配合，全体职工来执行，成本费用控制的执行力直接影响成本费用水平。因此，要加强宣传，使成本费用定额管理理念深入人心，让每一位员工知道，他们的行为对企业的成本费用水平产生直接影响，人人参与管理，个个参与控制和监督，将一些费用标准分解到部门，落实到每个干部职工的头上，使人人肩上有任务有担子。
（二）实行财务负责人委派制
结合企业实际，对市公司、县（区）分公司的财务管理进行体制更新，实行由市公司财务管理部统一管理、统一检查、统一审核，并对县（区）分公司的财务负责人实行“统一聘任、统一委派、统一管理、统一考核”的财务管理体制，代表市公司财务管理部监督受委派单位的会计行为和经济活动，通过会计核算参与受委派单位的内部管理和内部控制，加大全面预算管理和成本费用定额管理的执行力度。
（三）强化成本费用预算管理
按照降低单位成本费用指标的要求，组织各部门编制成本费用预算。并根据企业的实际，运用“零基预算”原理进行，即不考虑历史或现实的费用水平，从零开始，重新独立分析各支出项目的必要性，从而避免各种不合理情况的存在，使其具有可行性、先进性与完整性。成本费用预算中成本项目的内容、费用的分摊，必须和实际成本核算的口径一致，以便考核预算的执行情况。对于年度成本费用预算，根据预算编制“自下而上、分级编制、逐级汇总”的基本方式和“两上三下”的管理程序，当年十一月底预算管理委员会办公室完成次年度费用预算的初次审核，形成预算草案报预算管理委员会审核后，先以通知的形式于当年12月25日前下发各分公司和市公司各部门执行，待次年4月初省局（公司）审核批准后进行第一次调整，再以正式文件下发各分公司和市公司各部门预算批复数。在执行过程中若因市场环境、经营条件、政策等客观因素发生变化导致预算编制的依据不成立，原有预算不再适宜时需要进行的预算修改，按常规调整的原则于执行年的10月份进行第二次调整；特别调整于调整事由出现后十五日内进行调整。
（四）加大定额管理和经济责任目标的考核力度
各分公司及部门在年度考核中，若存在未严格执行定额标准，未对本分公司及部门定额执行情况进行监督和考核管理，导致成本费用未得到有效控制，市公司将根据检查考核结果，按照超定额比率大小，相应扣减该分公司及部门年度经济责任制考核奖励；严重超定额造成损失浪费的，对分公司及部门负责人问责，并追究相关责任人的责任。
（五）加强纪检监察审计内部监督力度
企业内部财务监督包括三个层次的监督，一是财务对各经营、管理部门的日常财务监督；二是内部审计部门对财务部门日常财务收支、预算执行情况、成本费用定额标准执行情况、物资采购、基建维修等实施的事前、事中、事后全过程的内部审计监督；三是纪检监察部门对财务收支程序、效能、过程、结果的惩防监督。作为财务部门监督的重点关键是对资金支出的合法性、真实性，进行监督和核算的范围侧重在接待费、差旅费、烟叶生产物资、产前投入以及分公司费用开支的报帐审核上；内部审计监督的重点关键是资金支出的合理性、合法性和效益性。事前审计要侧重于物资的采购审计和基建维修审计；事中审计要侧重于企业内部控制制度的评价和完善方面；事后审计要侧重于同级财务收支的查错、纠弊、堵漏和企业缴纳税费的合理筹划方面，当前烟草行业的内审重点就是要及时启动同级财务收支审计，进一步完善内部牵制制度，把审计关口前移；纪检部门监督的重点则是财务收支程序的合法性，以及对违纪者的及时查处，防微杜渐。具体说就是要严把重大投资项目、大宗物质采购的招标关，及时查处超越开支权限，超越开支范围以及化整为零搞上有政策下有对策等违纪现象，确保政令畅通。用经济和行政的手段，双管齐下，彻底遏止费用增长的势头。
成本费用定额标准是预算编制的直接依据，是企业进行成本核算与成本控制的基础，制订和执行合理的成本费用定额标准，有利于提高预算编制的科学性，加强成本控制，提高经济效益。保山烟草通过以上成本费用定额管理的初步探索，制定了《云南省烟草公司保山市公司成本费用定额管理办法》，统一了全市烟草系统的成本费用开支标准，推进了保山烟草财务管理再上新台阶。
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