摘要：不同促销方式下的不同会计处理会对企业的效益产生不同的影响，文章对不同促销方式下的不同会计处理的特点和税收进行比较，发现对于不同的促销方式，应分别采用不同的会计处理方法，才能做到既真实反映促销活动的发生，又避免应增值税等问题给企业带来的额外负担。
关键词：促销；会计处理；税收
随着商品经济的飞速发展，中国加入WTO，以及金融危机全球化的影响，商家为了刺激消费，采取了各种不同的促销手段，如打折，赠券等等，有些企业会计准则并没有做出明确的规定。本文试图对折扣销售、购物赠券以及买物赠物这3种主要的促销方式的会计处理进行探讨。
一、折扣销售
折扣销售是指商家为了达到促销目的，对消费者欲购买的物品提供相应的折扣，主要包括会员折扣、限时销售、降价销售、买满减现金等方式。
（一）折扣销售的特点
1、现实性：消费者在购买商品的当时，商家也就提供了相应的折扣，购买与促销行为不存在滞后。
2、确定性：对商家是否提供折扣可以很确定的了解，只要消费者购买了折扣商品，折扣事宜也就相应的发生了。
3、连带性：商家这种折扣的承诺是伴随着消费者购买同时发生的。
（二）折扣销售的环节
折扣销售一般是直接在原价的基础上减少相应的现金。
（三）折扣销售的会计处理
根据企业会计准则，折扣销售的会计处理可以采取两种方式：以折扣后的金额直接开具一张发票销售；以原价开具一张发票，再以折扣价格开具一张红字发票冲销折扣金额。
具体会计处理通过以下案例进行说明：
某商场春节促销期间推出全场7折的促销活动，增值税税率为17％。某顾客在促销期内购买了200元的商品，支付了140元现金。购买商品的进价为100元，商场的会计处理如下：
开一张票：
借：库存现金 140
贷：主营业务收入 119.66
应交税费——应交增值税（销项税额） 20.34
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
开两张票：
借：库存现金 200
贷：主营业务收入 170.94
应交税费——应交增值税（销项税额） 29.06
借：主营业务收入 51.28
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.72
贷：库存现金 60
通过对比可以看出，两种开票方式对企业的库存现金和主营业务收入并未产生影响，然而根据税法的有关规定，商业折扣的折扣额与销售额开在一张发票上的，增值税可以抵扣，分开开具发票的，无论会计上如何处理，增值税均不能抵扣。很明显，第二种方式处理下会加重企业的税收负担。
二、购物赠券
购物赠券是商家为了吸引顾客，在顾客购买指定价格的商品以后，赠送一定数额的购物券，顾客可以在下次购物时使用此购物券抵减相应数额的现金，购物券必须在指定的期限内使用。
（一）购物赠券方式的特点
1、或有性：顾客使用消费券具有不确定性，并不是所有赠送的购物券都会被顾客使用。
2、递延性：顾客在购买商品之后取得购物券，并在之后的不确定时间使用该购物券，在取得和使用之间有一个时间过程。
（二）购物赠券方式的环节
消费者购物商场发放赠券；消费者使用赠券并补齐差价；活动到期，处理未收回赠券。
（三）购物赠券方式的会计处理
在不违反企业会计准则规定的前提下，对此种促销方式可以采取两种会计处理方式。一种认为，赠送的购物券会导致企业未来经济利益的减少，认为是企业的一项负债，将赠送的购物券计入“预计负债”，消费者使用购物券时将其转入“主营业务收入”；另一种是认为，送赠券销售其实质是降价销售，应将归属赠券的货款计入“递延收益”，使用赠券时再由“递延收益”转入“主营业务收入”。
具体会计处理通过以下案例进行说明：
某商场在春节期间推出了“买200送60”的购物赠券的促销活动。购物券截止日期为2月4日。增值税税率为17％，某顾客在2月1日购买了200元商品，取得了60元的购物券。该顾客当天又购买了100元的商品，支付购物券60元，现金40元。商场的会计处理如下：
购物券计入“预计负债”方式：
顾客购买200元商品并取得购物券
借：库存现金 200
贷：主营业务收入 163.49
应交税费——应交增值税（销项税额） 36.51
借：销售费用 60
贷：预计负债——购物赠券 60
顾客使用消费券同时补齐差价
借：库存现金 40
预计负债 60
贷：主营业务收入 85.47
应交税费——应交增值税（销项税额） 14.53
活动结束，将“预计负债”转入“主营业务收入”
购物券计入“递延收益”方式：
顾客购买200元商品并取得购物券
借：库存商品 200
贷：主营业务收入 102.22
应交税费——应交增值税（销项税额） 37.78
递延收益 60
顾客使用消费券同时补齐差价
借：递延收益 60
库存现金 40
贷：主营业务收入 85.47
应交税费——应交增值税（销项税额） 14.53
活动结束，将“递延收益”转入“主营业务收入”
两种方式相比较发现，将购物券计入预计负债，在消费者没有使用消费券时，会增加企业的一部分费用，而这部分费用并没有实际发生，如果活动结束没有及时处理，可能会增加企业的费用，减少企业的利润，从而减少企业缴纳的税收。
三、买物赠物
买物赠物是商场的又一种主要的促销手段，是在消费者购买指定商品后，赠送指定的商品的一种促销行为。
（一）买物赠物的特点
1、连带性：商家的赠送承诺是伴随着购买同时发生的。
2、现时性：消费者在购买商品的当时，商家也就赠送了相应的商品，购买与促销行为不存在滞后。
3、确定性：对商家是否发放赠品可以很确定地了解，只要消费者购买了促销商品，赠送事宜也就相应地发生了。
（二）买物赠物方式的环节
消费者购买促销商品；购买完毕后获取赠送商品。
（三）买物赠物方式的会计处理
在不违反企业会计准则规定的前提下，对此种促销方式也可以采取2种会计处理方式。一是将赠送的商品认为是一种促销手段，视其为为了销售商品而产生的费用；二是认为赠送商品其实质是降价销售，将赠送的商品视同销售处理。
具体会计处理通过以下案例进行说明：
某商场在春节期间推出了服装“买一赠一”活动，购买一件正价服饰，就可以获赠一件指定服饰。增值税率为17％。某顾客购买了一件200元的上衣，获赠了一件标价100元的T恤，进价为30元。此上衣进价为100元。
商场的会计处理如下：
赠送商品不确认收入，确认为费用：
借：库存现金 200
贷：主营业务收入 170.94
应交税费——应交增值税（销项税额） 29.06
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：销售费用 34.36
贷：库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 4.36
赠送商品视同销售：
借：库存现金 200
贷：主营业务收入 170.94
应交税费——应交增值税（销项税额） 29.06
借：主营业务成本 130
贷：库存商品 130
通过对2种会计处理方法的比较发现，将赠送商品确认为费用的方式，企业要对其赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，加重了企业的税收负担。
四、结论
通过对以上3种商场主要促销方式的会计处理的分析，对于不同的促销方式，应本着谨慎性原则分别采用不同的会计处理方法，既要做到能够真实反映促销活动的发生，又要避免应增值税等问题给企业带来的额外负担。
参考文献：
1、财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社,2009.
2、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008[M].人民出版社,2008.
（作者单位：武汉科技大学中南分校商学院经济研究所）
