摘 要： 旅游饭店的应收账款是旅游市场竞争的产物，是供大于求的买方市场竞争压力 所致。本论文阐述旅游饭店从制定合理的信用标准和信用条件、采用适当的收账政策、进行 账龄分析和建立坏账准备等方面着手，加强应收账款的管理力度，避免或减少损失的发生， 切实把各项措施落到实处，有利于旅游饭店扩大销售，提高旅游市场的占有率。
关键词：旅游饭店 应收账款 管理
中图分类号：F592.6 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）02-256-02
应收账款在旅游饭店的流动资产中占有较大的比例，这是因为在目前的旅游客源呈买方 市场的条件下，多数旅游饭店难以坚持“先收费，后接待”的原则。这种状况进而导致在接 待旅游者的预定计划实现以后，接待收入往往不能立刻以现金形式收进来。这些收入需经过 一系列的结算过程才能最后收回。在此期间，旅游饭店被占用的资金被称为应收账款。本来 应收账款在营业收入中所占比例不大，但随着市场经济的发展，各旅游饭店之间竞争的加剧 ，使原来比较正常的那一部分赊销业务变了味，数额越来越多，期限也越来越长，严重的已 经影响到一些旅游饭店的资金运转和经营业务的开展。所以对应收账款加以控制，加强管理 是十分重要的工作，企业应采取有效措施，认真加以预防和解决。
旅游饭店应收账款的管理应从以下几方面着手：
一、制定应收账款的信用标准
信用标准是赊销方的信用等级。是客户获得商业信用所具备的最低条件，通常以预期 的坏账损失率表示。
1.信用标准的影响因素。 旅游饭店在制定信用标准应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市 场 竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握 主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影 响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大 业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降 低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对客户资信程度的调查分析基础上判定客户的 信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。
2.信用标准的确立。企业财务管理者在划分赊购方的信用等级前，先要对其从五个方面进行 信用评估，即客 户的信用品质（首要因素）、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等，财产管理上简称为“ 5C”系统。这些方面的信息主要通过下列渠道取得：（1）专门资信调查机构所提供的客户 信息资料及信用等级标准资料，看有无不良历史记录来评价企业的品德等；（2）委托往来 银行信用部门向与客户有关联业务的银行索取资料，银行和其他金融机构或社会媒体定时都 会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以从相关报刊资料中进行搜集；（3）客户的财 务报告资料，近期财务数据，这是信用分析最理想的信息来源之一，但需注意报表的真实性 ，最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率，特别是对资产的流动性和准 时付款能力的比率进行分析，来评价企业能力、资本、条件的好坏，以利于企业提高应收账 款投资的决策效果；（4）企业以往与客户往来的经验中获取等。诸如生产经营和研发动态 ，市场竞争策略的变化，经营业绩的升降，生产要素配置的调整，经济往来中的企业形象评 价；金融、税务、工商管理等部门对企业信用等级的评定情况。根据调查结果评定其信用等 级，建立优、中、差赊销客户信用等级档案。“优”为企业规模大，以往业务往来中信誉较 好的企业，可按合同规定的内容对其赊销。“中”为资产情况和财务状况一般，财务制度比 较规范，有一定的资产作抵押，在以往业务中经催交后能还清账款的客户，可采取预收账款 或收取抵押物形式进行销售，并密切关注赊销的时间与进度。“差”为资产状况和财务状况 不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或信誉不佳的客户，可采取全额账 款到后才提供服务的信用政策，确保应收账款的安全。
如果旅游饭店制定的信用标准过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而 被拒之门外，其结果有利于降低违约风险及收账费用，但也会影响旅游饭店的市场竞争力的 提高和旅游收入的扩大。相反，如果采取较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高 旅游市场的占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用的增加。信用标准是旅游 饭店评价旅游客户标准，决定给予或拒绝客户的依据，但由于实际情况错综复杂，不同企业 的同一指标往往存在着很大差异，要求财务决策者必须结合以往经验，具体分析、判断，不 能机械遵循。
二、规定应收账款的信用条件
所谓信用条件是指旅游饭店接受客户信用定单时所提出的付款条件，主要包括信用期限 、折扣率和折扣期限。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定 的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款给予的优惠。主要是根据事先确 定信用标准、调查研究的情况，对信用好的客户才允许赊销。在财务管理上基本表现方式如 “2/10”，“N/30”。意思是：若客户能够在发票开出后的10日内付款，可以享受2%的现 金折扣，如果放弃折扣，则全部款项必须在30日内付清。在此，30天为信用期限，10天为折 扣期限，2%为现金折扣率。为促使消费者及早付清赊销款而给予一定优惠条件，可以用现 金折扣，也可以用实物赠送，这个折扣的大小要与饭店自身承受能力相平衡，与实际利益有 否好处相比较。
三、采用适当的收账政策
收账政策，是指信用条件被违反时，拖欠甚至拒付账款时，旅游饭店所采取的收账策略 与措施。自古以来，欠账还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的 责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行 为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户账款纠 纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。在实际经济 活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因 某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整 的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企 业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执 行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法。 基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，也许就能够将大部分账款 收回。通常的步骤是 ：(1)确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报 电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种 情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不 大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。(2)确定合理的讨债方 法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款 ，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以 抵偿，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在 破产清算时得到部分清偿。
四、进行应收账款的账龄分析
旅游饭店的应收账款时间长短不一，有的未超过信用期，有的则已逾期拖欠， 一般 而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越 高。据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率为57.8%，超过1年的账款回收成功 率为26.6%，超过2年的账款只有13.6%可以收回。账龄分析是对应收账款账龄的结构分析， 它是一种筛选活动，用以确定应收账款管理的重点。企业必须要做好应收账款的账龄分析， 密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。对赊销的消费者及经办部门的欠款及回收情况 进行日常分析，企业应收账款形式以后，财务人员要对其进行定期的账龄分析，按时间长短 、金额大小排队，逐笔分析欠款原因。比如，将所有应收账款从债权确定之日起就编制账龄 分析表，每当出现客户欠款逾期时，立即在当期将该逾期欠款抽出来，另行编制一张逾期账 龄分析表。向各营业场所提供财务反馈信息，及时对迟迟不肯付款者注销信用关系，以保证 营业款的收回率。同时，除对发生的赊销欠款应及时登记账薄，定期编制应收账款清单，详 细列明各项应收账款的单位、金额、有关协定、付款期限，与消费者核对外，应分别进行单 个客户管理、总额管理和部门管理。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回 的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析， 重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分 析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的 客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点， 研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放 松监督，以防发生新的拖欠。
五、建立坏账准备制度，及时处理坏账
这是旅游饭店防范赊销账款风险、估计坏账损失的一项安全措施。无论旅游饭店采取怎 样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，在 赊销活动中的不确定因素要求企业遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并 建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要。我国会计制度要求企业 按照应收账款的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.5%(特别企业除外)。当应收账 款确实无法收回时，应通过运用坏账准备金办法，及时处理坏账，能够使企业会计信息真实 可靠，符合企业的长远利益。应该指出，旅游饭店与欠款人之间的债权债务关系不会因为企 业已作为坏账处理而解除。旅游饭店仍然有追款权，一旦重新收回，应及时入账。
总之， 随着人们物质文化水平的日益提高，旅游饭店要做大做强，必须要扩大旅游 市场份额，增加销售，也就必然会产生应收账款。但是，旅游饭店应树立现代化的营销观 念，加强应收账款的管理力度，切实把各项措施落到实处，力求将旅游饭店的应收账款控制 在合理的水平之内，使旅游饭店的发展呈现良性化、效益最优化。
参考文献：
1.陈兴斌．财务管理．中国人民大学出版社，2004
2.财政部会计司编写组．企业会计准则讲解．人民出版社，2007
3.李亚利 郭郢． 饭店财务会计．南开大学出版社，2004
(作者单位：河北石油职业技术学院经济管理系 河北廊坊 065000)
(责编：芝荣)
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