理论与实践相结合例文 教师如何将理论与实践相结合

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第三大部分：理论与实践相结合

第三大部分：理论与实践相结合（教材第五至第九章）

一、原始凭证

1.原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。

原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。

2.原始凭证的基本内容

原始凭证必须做到所记载的经济业务清晰、经济责任明确并具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

（1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期；

（3）接受原始凭证单位名称；

（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）

（5）填制单位签章；

（6）有关人员签章；

（7）凭证附件。

3.原始凭证的种类

4.原始凭证的填制要求

原始凭证的填制必须符合一定的要求。

（1）记录要真实

（2）内容要完整

（3）手续要完备（签章）

（4）书写要清晰、规范（小写怎么写，大写怎么写，详见基础班相应内容）

（5）原始凭证必须注明用途

（6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件

（7）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证（重要）

原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（8）填制要及时

5.原始凭证的审核

（1）审核原始凭证的真实性

（2）审核原始凭证的合法性

（3）审核原始凭证的合理性

（4）审核原始凭证的完整性

（5）审核原始凭证的正确性

（6）审核原始凭证的及时性

二、记账凭证

1.记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。

2.记账凭证的基本内容

（1）记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”。

（2）填制记账凭证的日期。

（3）记账凭证的编号。

（4）经济业务事项的内容摘要。

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。（原始凭证无）

（6）经济业务事项的金额。

（7）记账标记。

（8）所附原始凭证张数。

（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（无单位负责人的签章）

3.记账凭证的种类

会计从业资格考试辅导会计基础

4.记账凭证的填制要求

（1）内容完整

（2）连续编号

（3）记账凭证的书写

（4）记账凭证的填制

（5）记账凭证的更改

除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

（6）记账凭证所列的内容（原始凭证分割单）

（7）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制

1）填制时（未入账）——应当重新填制。

2）已登记入账的记账凭证错误更正

（8）填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行

5.记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：

（1）内容是否真实

（2）项目是否齐全

（3）科目是否正确

（4）金额是否正确

（5）书写是否正确

第六章会计账簿

介绍以下八项内容：

一、会计账簿的概念

二、会计账簿的分类

三、会计账簿的基本内容

四、会计账簿的记账规则

五、会计账簿的格式和登记方法

六、对账

七、查找记账错误的方法

八、更正记账错误的方法

一、会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务事项的簿籍。

二、会计账簿的分类

1.会计账簿按用途分类

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2.会计账簿按账页格式分类

3.会计账簿按外形特征分类

三、会计账簿的基本内容

1.封面

2.扉页

3.账页

四、会计账簿的记账规则

1.准确完整

2.注明记账符号

3.书写留空（重要）

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。

4.正常记账应使用蓝黑墨水或碳素墨水（重要）

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

5.特殊记账使用红墨水（重要）

下列情况，可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

会计记录中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

6.按顺序连续登记

7.结出余额

8.过次承前

9.不得刮擦涂改

五、会计账簿的格式和登记方法

1.现金日记账的格式和登记方法

2.银行存款日记账的格式和登记方法

3.总分类账的格式和登记方法。

4.明细分类账的格式和登记方法

5.备查账簿的格式和登记方法

六、对账

1.账证核对

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2.账账核对

3.账实核对

七、查找记账错误的方法

1.全面检查

全面检查，在错账较多，而且有些错误通过试算平衡不能发现时，一般采用全面检查方。全面检查是将一定时期的全部账目进行检查核对。全面检查的方法：

（1）正查法又称顺查法

（2）反查法又称逆查法。

2.个别检查

记账发生错误，往往是由于会计人员疏忽和大意所致，因此，在正常情况下记错账往往不会很多，所以个别检查是比较常用的方法。个别检查就是针对错误的数字，进行抽查账目的方法，具体查找方法主要有：

（1）差数法

（2）尾数法

（3）除2法

（4）除9法

八、更正记账错误的方法

1.划线更正法

A.适用于：记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误。

B.更正方法：a.数字错误：例如：7 980.00（正确是7 890.00）。

2.红字更正法

（1）会计科目发生错误

A.适用于：记账凭证中的会计科目发生错误，从而账簿记录也发生错误。

B.更正方法：a.用红字填写一张与错误的记账凭证内容完全相同的红字记账凭证，然

后据此用红字记入账内。

注意：摘要栏：冲销×月×日×号凭证错账。

b.用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内。

注意：摘要栏：订正×月×日×号凭证账。

如发生记账方向错误的记录，不能用改变记账方向的简单方法来更正，否则会使科目的发生额虚增，不能确切反映科目发生额的实际情况，因此，也必须采用上述方法进行更正。

（2）金额发生错误

A.适用于：记账凭证中的会计科目正确无误，只是错记的金额多于正确的金额。

B.更正方法：用红字调减差额。

注意：摘要栏：冲销×月×日×号凭证多记部分。

3.补充登记法

A.适用于：如果发现记账凭证填写会计科目正确无误，只是所记金额小于应记金额时。

B.更正方法：用蓝字调增差额。

注意：摘要栏：补记×月×日×号凭证少记部分。

会计账簿错误更正总结

1.记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误。——划线更正法

（相关联接：记账凭证填制时（未入账）发生错误——应当重新填制。

2.记账凭证错误导致账簿错误

（1）科目、方向等文字错误或只是借贷方金额同时多记——红字更正法

（2）只是借贷方金额同时少记——补充登记法

错账更正的三种方法，红字更正法和补充登记法都是用来更正因记账凭证错误而产生的记账差错，如果非因记账凭证的差错而产生的记账错误，只能用划线更正法更正。

8.结账

（1）结账的程序

（2）结账的方法

9.会计账簿的更换和保管

（1）会计账簿的更换

（2）会计账簿的保管

第七章账务处理程序

介绍每一种账务处理程序的：

1.登记总账的依据

2.优点

3.缺点

4.适用范围

三种账务处理程序中，它们之间有许多共同点，但也存在着差异。其最大差异就是登记总账的

会计从业资格考试辅导会计基础

依据和方法不同。

一、记账凭证账务处理程序

1.登记总账的依据：记账凭证

2.优点是：账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚，便于查对账目。

3.缺点是：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总账的工作量比较大，对于经济业务较多，经营规模较大的企业，记账凭证多，登记总分类账的工作过于繁重。

4.适用范围：适用于规模小，经济业务较少且简单的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序

1.登记总账的依据：汇总记账凭证

2.优点：在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量，汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，又便于核对账目。

3.缺点：定期填制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，工作量大且比较复杂；汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计工作的分工核算。

4.适用范围：汇总记账凭证账务处理程序一般适用于经营规模大、经济业务较多的经济单位，特别是收、付业务多而转账业务较少的单位。

三、科目汇总表账务处理程序

1.登记总账的依据：科目汇总表

2.优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减轻了登记总账的工作量，程序清楚，简明易懂，方便学，而且通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，及时发现错误，保证记账工作的质量。

3.缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，它本身不能反映账户的对应关系，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的过程，不便于查对账目。

4.适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于经营规模较大，经济业务较多，转账业务较多的单位。

二、财产清查的种类

三、财产的盘存制度

生产型企业和商业批发企业通常使用永续盘存制；商业零售企业和饮食服务企业则使用定期实地盘存制。

1.永续盘存制

（1）永续盘存制的概念

永续盘存制又称账面盘存制，它是设置存货明细分类账，逐笔或逐日连续登记存货的收人、发出数，并且随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。

（2）永续盘存制优缺点

1）永续盘存制的优点

永续盘存制的优点是加强了对存货的日常管理，通过存货明细账，可以随时反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制和监督。对账存数，可以通过盘点与实存数迸行核对，当发生存货溢余或短缺时，可以及时查清原因。

2）永续盘存制的缺点

永续盘存制的缺点是存货明细分类核算的工作量较大，需要耗用较多的人力和时间。与实地盘存制比较，永续盘存制在控制和保护存货安全方面，在为经营决策及时提供信息方面都具有明显的优越性。

3）永续盘存制适用范围

在实际工作中，一般企业都采用永续盘存制核算存货。

2.实地盘存制

（1）实地盘存制的概念

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实地盘存制就是在期未通过盘点实物，来确定存货实际库存数量，并据以倒算出发出存货成本和销售或耗用成本的一种方法。它用于工业企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”；它用于商品流通企业时，又称“以存计销制”或“盘存计销制”。

（2）实地续盘存制优缺点

1）实地盘存制的优点

在实地盘存制下，由于平时对发出和结存的存货不作数量记录，可以简化日常核算工作。

2）实地盘存制的缺点

采用实地盘存制对存货进行核算主要有以下几个缺点：

①不能随时反映存货的发出和结存状况。

②存货成本和销售成本的计算不够准确，不利于对资产的管理。由于用以存计销或已存计耗的方法来倒算销售成本或耗用成本，这就把非销售或非生产耗用的一些存货损耗、差错损失和短缺等，全部挤入销售或耗用成本之中，从而削弱了对存货的控制和监督作用，影响了成本计算的明晰性和正确性。

③它只适用于定期结转销售或耗用成本，而不能随时结转销售或耗用成本。

（3）实地盘存制适用范围

由于实地盘存制存在上述缺点，它一般只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。

四、财产清查的方法

1.库存现金的清查

（1）库存现金清查方法

（2）库存现金盘点报告表

“库存现金盘点报告表”是用于调整账簿记录的原始凭证，

2.银行存款的清查

（1）银行存款清查方法

企业与银行之间的未达账项主要有以下四种情况：

①企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项。如企业收到外单位的转账支票，送存银行，对账前银行尚未入账的款项。

②企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项。如企业已开出转账支票后企业记银行存款减少，而持票人尚未到银行办理转账。

③银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项。如企业委托银行收到货款，银行已登记入账，企业尚未收到银行的通知，而未入账。

④银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项。如企业委托银行代付的水电费，银行已付款入账，而企业尚未收到银行通知，还未入账。

（2）要求会编制银行存款余额调节表

（3）银行存款余额调节表

“银行存款余额调节表” 只是起着对账的作用，不能作为会计核算的原始凭证。

3.实物资产的清查方法

（1）实物资产清查的方法

实物资产的清查方法通常有以下几种：

（一）实地盘点法

（二）技术推算法

（2）调整账簿记录的原始凭证

“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“财产物资清查盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。

4.往来款项的清查方法

（1）往来款项的清查的方法

一般是采用发函询证的方式与对方单位核对账目的方法进行。

（2）往来款项清查表

“往来款项清查表”不是调整账簿记录的原始凭证。

总结：

对于财产清查所编制的表格中

（1）能作为原始凭证调账的有：库存现金盘点报告表、账存实存对比表。

（2）不能作为原始凭证调账的有：库存现金盘点表、财产物资清查盘存单、银行存款余额调节表、往来款项清查表。

五、财产清查结果的处理

1.设置“待处理财产损益”账户。下设明细账户待处理流动资产损益和待处理固定资产损益

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2.账务处理

（1）盘盈：

①批准处理前，账实相符

借：（盘存科目）

贷：待处理财产损益

②报经批准后转销

借：待处理财产损益

贷：（损益科目等）

（2）盘亏：

①批准处理前，账实相符

借：待处理财产损益

贷：（盘存科目）

②报经批准后转销

借：（损益科目等）

贷：处理财产损益

3.盘盈的批准后相关损益

盘盈现金计入“营业外收入”

盘盈存货冲减“管理费用”

盘盈固定资产贷记“营业外收入”。

4.盘亏的批准后相关损益

（1）库存现金盘亏

①如因工作人员失职所致，应由责任人赔偿，索赔时应计入“其他应收款”账户。

②丢失被盗以及无法查明原因的属于管理责任应增加“管理费用”；

③自然灾害非人为可控制的因素入“营业外支出”

（2）存货盘亏或毁损

① 能确定过失人的，或者能向保险公司索赔的应计入“其他应收款”账户

②对于可收回的残值，计入“原材料——残料”

③对于入库后管理不善造成的定额内的自然损耗或收发计量差错“管理费用”

④ 属于非常事故损失所造成计入“营业外支出”

（3）固定资产盘亏

①能确定过失人的，或者能向保险公司索赔的应计入“其他应收款”账户

②扣除赔偿部分列作“营业外支出”

三、利润表

介绍以下三项内容

1.利润表的概念

2.利润表的格式

3.利润表的编制方法

一、财务会计报告概述（①概念、②构成、③财务编制要求）

1.财务会计报告的概念

2.企业财务会计报告的构成

财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。（四表一注）

企业至少应当按年编制财务会计报告。

按财务会计报告编报期间的不同，财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告（包括短于一个完整的会计年度的报告期间，可以是一个月、一个季度或者半年等），如月度财务报告、季度财务报告、半

年度财务报告。

3.财务会计报告的编制要求

（1）真实可靠

（2）相关可比

（3）全面完整

（4）编报及时

（5）便于理解

二、资产负债表

会计从业资格考试辅导会计基础

1.资产负债表的概念

（1）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）财务状况的会计报表。

（2）资产负债表的依据

资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

2.资产负债表的格式

（1）资产负债表的格式

目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方。

1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：

2）右方负债及所有者权益各项目，一般按求偿时间先后顺序排列：

①负债在先，按求偿时间先后顺序排列：

②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：

3.资产负债表的编制方法（因为资产负债表为时点报表，所以根据余额来填列，不是根据发生额填列。）（要求会简单的资产负债表的编制）

资产负债表的资料来源

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中：

资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

资产负债表的“期末余额”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，其资料来源有以下几个方面：

（1）根据总账科目余额填列

1）资产负债表中有些项目可直接根据有关总账科目的期末余额填列。

如“应收票据”、“短期借款”。

2）资产负债表中有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列。

如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列；

“未分配利润”项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

（2）根据总账所属明细账科目余额计算填列

1）资产负债表中的“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”和“预付账款”项目应根据相关总账所属明细账科目余额计算填列。

资产就根据借方

负债就根据贷方

【例题·单选题】企业预付账款明细资料如下：预付账款——C公司借方余额2万元；预付账款——D公司贷方余额5万元，应付账款明细资料如下：应付账款——E公司贷方余额10万元，应付账款——F公司借方余额3万元。该企业资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）万元。

A.13

B.10

C.15

D.8

[答疑编号]

『正确答案』C

『答案解析』应付账款明细账期末贷方余额合计＋预付账款明细账期末贷方余额合计＝10＋5＝15（万元）

2）除以上几个项目外，其他负债类科目期末如出现借方余额，一般以“－”号填列，如“应交税费”项目。

（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

资产负债表中的有些项目，不能根据总账科目的期末余额直接计算填列，而需要根据总账科目和相关明细账科目的期末余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款金额分析计算填列。

（4）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列

如“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

会计从业资格考试辅导会计基础

（5）综合运用上述方法分析填列

如“存货”项目，需要根据“在途物资”、“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

三、利润表

1.利润表的概念

利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的编制是依据“收人－费用＝利润”这一公式。

2.利润表的格式和内容

利润表的格式主要有多步式和单步式两种。按照我国会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。

三、利润表的编制方法（因为利润表为时期报表，所以根据发生额来填列，不是根据余额填列。）（要求会简单的利润表的编制）

利润表的编制步骤

多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：