摘要: 辅助生产费用的分配方法通常有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。其中交互分配法适用于辅助生产车间交互劳务比较多的车间,而计划成本分配法适用于成本计划工作做的比较好的车间。但是有的企业成本计划工作做的比较好,而且各辅助生产车间之间交互劳务也比较多,若采用交互分配法,则成本计划起不到应有的效果;若采用计划成本分配法,对于辅助生产车间之间的交互服务考虑的则不是很全面。因此可以将计划成本分配法加以改进,兼顾计划成本分配法与交互分配法的优点,以更加适合于这样的车间。本文就此进行探讨,并结合案例加以分析。
关键词: 辅助生产费用 交互分配法 计划成本分配法
一、辅助生产费用概述
(一)辅助生产费用的构成。辅助生产是为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为生产产品、提供劳务而发生的原材料费用、外购动力费用、人工费用及辅助生产车间的制造费用,构成了辅助生产车间产品、劳务的生产成本。
(二)辅助生产车间的特点。辅助生产车间不仅为辅助生产车间以外的部门提供产品或劳务,同时各辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务。辅助生产车间提供的产品、劳务主要有工具、模具的制造、水、电、蒸汽的供应,生产设备的维修等。其中有的只生产一种产品或提供一种劳务,如供电、供水、供汽、运输等辅助生产;有的则生产多种产品或提供多种劳务,如从事工具、模具、修理用备件的制造,以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品或劳务主要是为本企业的基本生产车间、行政管理部门服务。但在某些辅助生产车间之间有相互提供产品或劳务的情况。如供电部门为修理车间、供水车间提供电力,修理车间为供电部门、供水车间修理设备。辅助生产车间的产品或劳务的成本,大部分计入基本生产车间的产品成本中,因此,辅助生产提供产品或劳务成本的高低,影响到企业产品成本水平。
(三)辅助生产费用分配原则。辅助生产车间发生的费用由其生产的产品或提供劳务的受益对象共同负担,应由受益的车间或部门根据接受产品或劳务的数量的多少负担,即“谁受益,谁承担”,分配计入各受益对象成本中。辅助生产费用的分配方法通常采用的有:直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。本文仅就交互分配法和计划成本分配法谈一点看法。
二、交互分配法、计划成本分配法的分配方法及其理论基础
(一)交互分配法。交互分配法,首先根据各辅助生产车间本月发生的费用以及提供产品或劳务的数量,计算交互分配率,进行一次对内分配;然后根据辅助生产车间交互分配后的实际费用,即交互分配前的费用加上分配转入的费用减去分配转出的费用,以及对外提供产品或劳务的数量,计算对外分配率,进行对外分配。即在分配辅助生产费用时,不仅要把各辅助生产费用分配给其他各受益对象,而且在辅助生产车间之间也要对应地分配各自费用。交互分配法考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况,有利于降低辅助生产车间之间的相互消耗,加强经济核算。
(二)计划成本分配法。计划成本分配法是按照企业事先制定的辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本,根据各受益部门接受辅助生产车间提供产品或劳务的数量,计算各受益部门(包括其他辅助生产车间)应负担的辅助生产车间费用。采用计划成本分配法,由于辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本有现成资料,只要有各受益部门耗用辅助生产车间的产品或劳务的数量,便可进行分配,从而简化和加速了成本的计算工作。按照计划单位成本分配,排除了辅助生产实际费用的高低对各受益部门成本的影响,便于考核和分析各受益部门的经济责任,还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。
三、对计划成本分配法的改进
交互分配法适用于辅助生产车间交互劳务比较多的企业,而计划成本分配法适用于成本计划工作做的比较好的企业。但是有的企业成本计划工作做的比较好,而且各辅助生产车间之间交互劳务也比较多,若采用交互分配法,则成本计划起不到应有的效果;而采用计划成本分配法,对于辅助生产车间之间的交互服务考虑的不是很全面。因此可以将计划成本分配法加以改进,兼顾计划成本分配法与交互分配法的优点,以更加适合于这样的企业。以下举例说明。
例:某工厂有修理和运输两个辅助生产车间。各车间、部门耗用辅助生产劳务数量见表1。
修理车间实际发生成本164 520元,运输部门实际发生成本97 300元。修理费计划单位成本每小时8.5元,运输费计划单位成本每吨公里9元。
各辅助生产车间按计划单位成本向各受益部门分配成本:
1.分配修理车间的计划成本。
运输部门承担的修理费=100×8.5=850(元)
基本生产车间承担的修理费=15 000×8.5=127 500(元)
行政管理部门承担的修理费=4 900×8.5=41 650(元)
修理车间的计划总成本=850+127 500+41 650=170 000(元)
2.分配运输部门的计划成本。
修理车间承担的运输费=500×9=4 500(元)
基本生产车间承担的运输费=8 000×9=72 000(元)
行政管理部门承担的运输费=1 500×9=13 500(元)
运输部门的计划总成本=4 500+72 000+13 500=90 000(元)
现行的计划成本分配法计算实际成本是按下列公式计算的:
某辅助生产车间的实际成本=该辅助生产车间实际发生的成本+辅助生产内部交互分配转入的计划成本
该等式的右边是辅助生产车间实际发生的成本加上转入的计划成本。实际成本加上计划成本既不是真正意义的实际成本,也不是真正意义的计划成本,因而没有实质经济意义,也不可能等于辅助生产车间的实际成本。同时,这个等式的右边加了辅助生产内部交互分配转入的成本,有了交互分配,但没有剔除分配给其他辅助车间的成本。为此将这个等式进行如下改进:
某辅助生产车间的实际成本=该辅助生产车间实际发生的成本+辅助生产车间内部交互分配转入的实际成本-辅助生产车间内部交互分配转出的实际成本
计算二次分配率:
修理费分配率=164 520÷20 000=8.226
运输费分配率=97 300÷10 000=9.73
修理车间承担的运输费=500×9.73=4 865(元)
运输部门承担的修理费=100×8.226=822.6(元)
修理车间的实际成本=164 520+4 865-822.6=168 562.4(元)
运输部门的实际成本=97 300+822.6-4 865=93 257.6(元)
修理车间实际成本与计划成本的差异=168 562.4-170 000=
-1 437.6(元)
运输部门实际成本与计划成本的差异=93 257.6-90 000=3 257.6(元)
根据上述计算结果编制辅助生产成本分配表,见表2。
根据辅助生产成本分配表编制如下会计分录:
(1)按计划单位成本向各受益部门分配辅助生产成本:
借:生产成本——辅助生产成本——修理车间
4 500
——运输部门 850
制造费用——基本生产车间 199 500
管理费用 55 150
贷:生产成本——辅助生产成本——修理车间170 000
——运输部门90 000
(2)将辅助生产成本差异计入企业管理费:
借:管理费用 1 437.6
贷:生产成本——辅助生产成本——修理车间
1 437.6
借:管理费用3 257.6
贷:生产成本——辅助生产成本——运输部门
3 257.6
修理车间实际发生的成本是164 520元,运输部门发生的实际成本是97 300元。这两个辅助生产车间又相互提供劳务,因此加上交互分配转进的实际成本,减去交互分配转出的实际成本,这才是真正意义的实际成本,而且充分考虑了交互分配。将计划成本分配法进行改进后,更加适合于计划成本制定的比较科学、合理,而且辅助生产部门之间交互劳务比较多的企业。S
参考文献:
1.于富生,王俊生,黎文珠.成本会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2002.
2.孙茂竹,姚岳.成本管理学[M].北京:中国人民大学出版社,2004.
3.朱重生.辅助生产费用分配方法的比较探析[J].经济师,2011,(1).
相关热词搜索： 辅助 探讨 分配 改进 费用
