基于模糊数学的内部控制量化评价初探

摘要:本文在对上市公司内部控制体系进行分析的基础上,建立一套能从总体上反映内部控制状况的评价指标体系,并利用模糊数学的方法,建立评价模型,对定性指标进行定量化研究。

关键词:内部控制 量化评价

1 内部控制模糊综合评价的方法

内部控制模糊综合评价的步骤为:首先,了解上市公司内部控制制度,在此基础上建立起内部控制因素集,也就是内部控制的评价指标体系。内部控制因素集相当于模糊数学综合评价中的因素集;其次,建立有关因素集的评价集合,对因素集中的每个具体因素进行评价,得出评价值;然后,采用适当的方法确定因素集中每个具体因素的权重值;最后,进行模糊矩阵变换,从而求得综合评价结果。

2 内部控制评价指标体系的建立原则

2.1 可操作性原则

2.2 完备性原则

2.3 成本效益和重要性原则

3 内部控制评价指标体系的建立

本文建立的指标是参照COSO报告对内部控制划分的5个要素设置的,但是在实践中根据公司的具体情况建立起科学合理的内部控制评价体系。本文三级内部控制综合评价指标可结合企业内部控制关注点建立,各关键关注点为指标体系具体事项,根据各具体事项的内容通过模型计算出三级指标的得分,然后计算二级指标的得分,最后计算综合得分。基于文章篇幅,各指标具体含义不再做具体的阐述。

一级指标:内部环境;相对应得二级指标是:风险管理理念和风险偏好、组织结构、董事会与监事会、权力和职责的分配、诚信与道德价值观、人力资源政策、员工的胜任能力、反舞弊;一级指标:风险评估;相对应得二级指标是:目标设定、事项识别、风险分析、权力和职责的分配;一级指标:控制活动;相对应得二级指标是:控制活动的实施;一级指标:信息与沟通;相对应得二级指标是:信息、沟通;一级指标:监控;相对应得二级指标是:单独评价、报告缺陷。

4 内部控制综合评价模型的建立

4.1 内部控制综合评价模型的建立的设计思路

本文将采取具体指标分档打分制与各部分、项目权重分配相结合的方法对上市公司的内部控制进行综合评价。按照内部控制评价指标体系的三个层次划分,评价过程分为以下四个步骤:

第一步,各具体指标的得分。按照各具体指标在上市公司中的执行好坏程度,分别对其给出一个具体的分值。

第二步,将第一步各具体指标的实际得分综合汇总取平均值得出每个项目得分。

第三步,确定每个项目在各自部分的权重,结合每个项目得分,进而计算出每个部分得分。

第四步,考查每一部分在整个评价体系中的重要性,确定其权重,结合具体得分,得出内部控制有效性定性评价最终得分Z。

4.2 内部控制综合评价模型的建立的具体过程

4.2.1 各单项指标的得分

①指标分类。本文所述的指标主要有两类,一是“是非型”,二是“渐进型”。“是非型”是指在对指标评价时只有“是”或“否”两种情况。而“渐进型”是指对指标评价时可以分为几个层次。

②得分档次。按照指标执行情况分为如下四档:第一档是较好,属于这一档的指标得分在80—100分之间;第二档是一般,得分在60—80之间;第三档是较差得分低于60分;第四档是未建立,得分为0。

③指标得分。对于是非型指标,若回答为“是”则属于第一档或第二档,根据具体情况确定最终得分;若回答“否”,则属于第三或第四档,具体分值也依具体情况而定。对于渐进型指标则根据指标归属的档次确定其具体得分。

4.2.2 单项指标得分汇总成各项目得分 ①将各单项指标的最后得分汇总后归类于各项目下。②取各类指标的平均值得出每个项目值。

4.2.3 综合各项目得分,得出内部控制评价体系中每一部分的得分 ①各项目在每部分中的权重,笔者将其表示为RXi,对于权重的确定可以采用德尔非专家评定法。②计算机出各部分得分汇总。

4.2.4 内部控制定性评价综合得分

①内部控制定性评价五部分权重分配,与各项目权重分配相类似,采用德尔非法。我国有些学者已经或者正在致力于这一方面的研究,取得了一定的研究成果,笔者对这一问题就不再进行详细的研究。在对各项控制要素分配权重时,上市公司可以参考其他学者的研究成果,結合本上市公司自身的情况加以确定。

②内部控制定性评价综合得分

Z=A*Ra+B*Rb+C*Rc+D*Rd+E*Re,综合得分计算,如表1。

4.2.5 根据得分确定评价等级

通过上面的计算过程可以得出内部控制综合评价Z值得分,参照Z值与内部控制评价等级对照表得出被评价上市公司内部控制有效性的最终评价等级。本文把内部控制分为Ⅰ,Ⅱ,Ⅲ,Ⅳ,Ⅴ五等,通过综合得分与等级一一对应的关系,按照得分高低的顺序,确定出被评价上市公司内部控制的最后等级。综合得分大于80分的上市公司其内部控制为I等,综合得分在60到80分之间的上市公司其内部控制为II等,综合得分在40到60分的上市公司其内部控制为III等,综合得分在20到60分的上市公司其内部控制为IV等,综合得分在0到20分的上市公司其内部控制为V等。内部控制评价等级与综合得分对照表见表2。

参考文献:

[1]杨雄胜.2006.内部控制理论面临的困境及其出路.会计研究,2:53 -59.

[2]封思贤.2005.大股东掠夺:公司治理新焦点.当代经济管理,6,135 -141.

课题来源:黑龙江省教育厅《黑龙江省农林企业内部控制标准的实施研究》 项目编号:11542056